海外物業（英國／美國／澳洲）— 香港遺囑之覆蓋範圍

本港居民持有海外物業者，近年屢有所聞——倫敦置業、紐約公寓、墨爾本投資房，已非高淨值客戶之專利。然而一份在港簽立之遺囑，能否有效處置該等海外不動產？答案繫於國際私法兩項基本衝突規則：不動產適用物之所在地法（lex situs），動產則適用立遺囑人死亡時之住所地法（lex domicilii）。本所於本文就英國、美國、澳洲三大常見司法管轄區之承辦及稅務差異作扼要分析，並就「單一遺囑覆蓋全球資產」與「分區雙重遺囑」之取捨提出實務建議。

一、Lex situs 與 lex domicilii 之分界

就遺囑之形式有效性而言，本港《遺囑條例》（第 30 章）第 24 條採開明立場，承認多項替代之準據法（包括簽立地、立遺囑人住所地、慣常居所地或國籍國法律）。惟形式有效並不等同於可於海外執行：海外不動產之承辦、登記及移轉，仍須通過當地土地登記制度，而當地法院對外地承辦書之承認程度不一。

動產（銀行存款、上市證券、保單收益、個人物品）一般依立遺囑人離世時住所地法分配；如住所地為香港，本港遺囑可有效處置全球動產，並透過遺囑（平安紙）擬訂程序作系統性安排。然而對不動產而言，無論立遺囑人住所為何，最終須由物業所在地法院或登記機關承認立遺囑人之處置意願。

二、英國——資產可覆蓋，惟須面對遺產稅

英國繼承法承認外國遺囑，且本港承辦書可依《Colonial Probates Act 1892》於英國高等法院重新蓋章（resealing）；此程序源自英聯邦法律框架，至今仍適用於本港頒授之文件。實務上，本港居民如於英國僅持有單一物業，可選擇以本港遺囑覆蓋，並於身故後委託英國律師辦理重新蓋章。

惟須留意，英國 Inheritance Tax Act 1984（IHTA 1984）對英國境內不動產徵收 40% 之遺產稅（IHT），nil-rate band 為 £325,000。即使立遺囑人非英國稅務居民、亦非英國 domicile，其英國境內資產（特別是住宅物業，無論直接持有抑或透過離岸公司間接持有，後者自 2017 年起已納入稅網）仍須繳納 IHT。承辦書於英國辦妥前，HMRC 須先就 IHT 結清，此為實務上之主要時程瓶頸。

三、美國——遺產稅最具殺傷力

美國對非居民外國人（non-resident alien，NRA）之美國境內資產徵收聯邦遺產稅，依 Internal Revenue Code §2103 計算稅基。NRA 之免稅額僅 USD 60,000（對比美籍人士之 USD 1,361 萬，落差懸殊），稅率介乎 18% 至 40%。

須特別警惕者，並非僅止於美國不動產：在美國交易所上市之股票（即使透過本港或新加坡券商持有）、美國公司債券、美國共同基金，均屬「US-situated assets」並計入遺產稅基。香港與美國之間並無遺產稅雙邊條約，故無條約減免可資援引。執行人須於身故後九個月內提交 Form 706-NA，並可能面對個別州份額外之州遺產稅（如紐約州、麻省）。為此等資產設立美國當地遺囑（或運用美國離岸控股結構）往往較單純依賴本港遺囑為佳。

四、澳洲——無遺產稅，但有資本利得稅

澳洲自 1979 年起已廢除所有形式之聯邦遺產稅及州遺產稅，此為三地中對受益人最為寬鬆之安排。本港居民身故，其澳洲物業之承繼本身並不觸發澳洲稅務。

然而資本利得稅（CGT）於受益人日後出售物業時可能適用：物業之成本基礎（cost base）一般繼承自被繼承人原值，而非身故時市值（自住物業另有豁免規則）；非澳洲稅務居民出售澳洲應稅物業（taxable Australian property）亦須繳付 CGT，且自 2017 年起喪失主要居所豁免。澳洲各州（如新南威爾士、維多利亞）之最高法院通常要求本港遺囑經當地重新申請承辦書（grant of probate）或重新蓋章後，方可進行土地登記變更。

五、單一遺囑 vs 雙重遺囑之取捨

實務上常見兩種架構選擇：

單一國際遺囑——以一份本港遺囑覆蓋全球資產，身故後於主要司法管轄區（通常為住所地香港）取得承辦書，再於海外辦理重新蓋章或附屬承辦（ancillary grant）。優點為條款一致、修訂便利、避免遺囑之間互相牴觸；缺點為跨境程序順序受制於主要司法管轄區之承辦速度，且部分國家（如美國）對外國遺囑之翻譯認證要求繁複，整體時程可能拖長至兩年以上。

雙重／多重遺囑（concurrent wills）——就每個司法管轄區分別簽立一份僅涵蓋當地資產之遺囑，由當地律師依當地形式要件擬訂。優點為各地遺囑可並行申辦承辦書，大幅縮短整體時程；當地執行人熟悉本地稅務及登記程序，行政效率較高。缺點則為起草時須極度審慎，否則後簽之遺囑可能無意間撤銷前簽遺囑之全部條款，導致部分資產陷入無遺囑狀態。

六、撤銷條款之關鍵起草要點

典型遺囑開首之「I hereby revoke all former wills and testamentary dispositions made by me」乃導致雙重遺囑互相撤銷之元兇。採取多重遺囑架構時，撤銷條款必須限定於該份遺囑所處置資產之範圍，例如：「I revoke all former wills and codicils made by me in respect of my assets situated in Hong Kong」。

此外，遺囑開首之領土範圍宣示條款（territorial scope clause）應明確界定該遺囑之適用資產，並交叉援引（cross-reference）其他司法管轄區之並行遺囑，使各地法院於解釋立遺囑人意願時不致產生混淆。本所通常會於草擬階段，與當地律師（英國 solicitor、美國 estate attorney、澳洲 solicitor）進行條文聯審，確保條款之兼容性。

七、執行人之分別指定

每份地區遺囑宜指定該地之執行人——熟悉當地稅務申報、能親身出席法院聆訊、並可即時處理土地登記事務之人士或專業機構。本所一般建議於各地遺囑中加入「co-executor」條款，使本港主執行人保留協調權，惟由當地執行人主導當地承辦程序。

亦須留意：部分司法管轄區對非本地居民執行人施加限制或要求繳交保證金（probate bond）。例如美國若干州份要求非居民執行人須與當地共同執行人聯名行事，或交付高額擔保；起草時須一併處理，否則承辦書頒授後執行人可能無法及時履職。

八、稅務考量與本港之角色

香港自 2006 年 2 月 11 日廢除遺產稅（詳見本所香港遺產稅之廢除及其後續影響），本港資產之承繼並無遺產稅成本。是故跨境規劃之稅務考量，幾乎全集中於海外端：英國 IHT、美國聯邦及州遺產稅、澳洲 CGT 之延遲負擔，均屬主要規劃焦點。

本所於處理此類案件時，通常採取「香港為協調樞紐、海外律師為地區執行者」之雙軌模式：本港律師負責整體架構設計、撤銷條款聯審及執行人協調；海外律師負責當地遺囑形式合規、稅務申報及承辦程序。客戶宜於規劃初期即啟動跨境聯絡，避免身故後執行人陷入多地法律真空，亦可同步檢視持有架構（直接持有、離岸公司、信託）是否仍屬最佳安排。