香港遺產稅 — 2006 年廢除後之現狀

本所就「香港遺產稅」（英文 estate duty，與英、美兩地之 inheritance tax 概念有別）之查詢，謹依現行法例作出說明。香港遺產稅 早已於 2006 年廢除，惟現行繼承過程中仍涉及若干非稅性質之費用， 而跨境資產持有人更須注意外國司法管轄區之遺產稅或繼承稅。本文 旨在釐清現狀，並就跨境稅務責任作初步指引。

條例沿革 — 第 111 章之廢除歷程

香港遺產稅之法定依據為《遺產稅條例》（第111章）。 立法會於 2005 年通過《2005 年收入（廢除遺產稅）條例》， 分階段廢除遺產稅。該條例設「過渡期」（即 2005 年 7 月 15 日至 2006 年 2 月 10 日期間死亡之個案），就應課遺產稅遺產值超過 港幣 750 萬元者，徵收象徵式港幣 100 元之稅款；至於 2006 年 2 月 11 日及其後死亡之個案，則完全免徵遺產稅。第 111 章本身並未從法例彙編 中刪除，仍適用於 2006 年 2 月 11 日之前死亡之少數歷史個案。

因此，本港自 2006 年起並無遺產稅、繼承稅（inheritance tax）或贈與稅 （gift tax），亦無資本增值稅（capital gains tax）。死者之合法繼承人或 受益人就遺產之取得本身，並不負擔任何稅項。

現行繼承時實際費用 — 非稅項但屬必要支出

雖然遺產稅已廢除，遺產承辦過程仍涉及以下非稅性質之費用，當事人不應 將此等費用與「遺產稅」混為一談：

（一）高等法院遺產承辦處規費：就 2006 年 2 月 11 日 及之後之死亡個案，遺產承辦處之申請費用屬法定收費，數額相對輕微， 遠低於昔日遺產稅之水平。

（二）印花稅豁免：根據《印花稅條例》（第117章）所載之豁免條文，凡依據遺囑、無遺囑繼承法或承辦書授予而將不動產或 香港股票轉讓予受益人之文書，可獲豁免從價印花稅（ad valorem stamp duty）。受益人僅須就轉讓文書繳付名義印花稅。惟若繼承人之間以買賣 方式或非依繼承權之安排轉讓資產（例如其中一名繼承人「買斷」他人 份額），則該交易部分一般不屬豁免範圍。

（三）律師費及代辦費：遺產承辦律師費、估價師費用、 海外資產之外國律師費及銀行行政費等，均屬遺產管理之實際成本， 通常由遺產資金支付。

過渡期個案之處理

若死者於 2005 年 7 月 15 日至 2006 年 2 月 10 日期間身故，而遺產 總值超過港幣 750 萬元，遺產代理人仍須向稅務局申報並繳付港幣 100 元 之過渡稅款，方可取得清妥稅務證明書。至於 2005 年 7 月 15 日之前 死亡之個案，原有累進稅率（最高 15%）仍適用，惟此類個案經過 20 年 後已屬罕見，多數歷史遺產已完成承辦或經追溯處理。

跨境稅務考量 — 海外資產之繼承稅責任

本港居民若持有海外資產，雖然香港不徵遺產稅，惟資產所在地之稅務 當局可能就該等資產徵收當地遺產稅或繼承稅。常見司法管轄區分述 如下：

英國（United Kingdom）：英國 Inheritance Tax（IHT） 就死者位於英國之資產徵收。現行「nil-rate band」為英鎊 325,000 元， 超出部分之適用稅率最高達 40%。本港居民於倫敦持有物業者，繼承時 須向英國 HMRC 申報並可能涉及實質稅務責任。

美國（United States）：美國對「非居民外國人」 （non-resident alien）位於美國境內之資產（例如美股、美國境內物業） 徵收聯邦遺產稅。非居民外國人之免稅額僅為美元 60,000 元，超出部分 須由遺產代理人遞交 Form 706-NA 申報；本港與美國並無遺產稅務協定， 故並無條約寬免。

中國大陸：截至本文撰寫時，中華人民共和國暫未開徵 遺產稅。惟內地物業之繼承涉及公證、不動產登記及相關行政程序， 所需文件與時間成本不容忽視。

跨境資產規劃實務

對於跨司法管轄區之資產持有人，本所建議於擬訂遺囑階段即作以下 考量：（一）就不同司法管轄區之資產分別訂立「司法管轄區別遺囑」 （jurisdiction-specific wills），避免單一遺囑於外地承辦時遭法律 衝突問題拖延；（二）評估透過控股公司、家族信託或人壽保險指定 受益人等結構，將外國應課稅資產之繼承責任減至最低；（三）就美股 投資考慮經由香港證券戶口持有之 ADR 與直接持有之美國本土證券 之稅務差異。任何規劃須在死者仍具行為能力且未屆稅務居籍變動之 前作出，方屬有效。

綜上，雖然香港本身已無遺產稅，惟繼承事務仍須妥善處理印花稅 豁免之適用、遺產承辦規費，以及最為關鍵之海外資產跨境稅務責任。 本所就跨境遺產規劃及承辦事宜備有經驗，歡迎來函諮詢。